新公司法對無形資產(chǎn)增資的影響

配圖：IPRdaily “CTEX情報分析師” 為中國技術(shù)交易所特別推出的原創(chuàng)專欄，針對專利及技術(shù)情報在交易中的分析展開討論，力求將技術(shù)交易相關(guān)問題進行“解剖”，用簡潔、清晰、準確的分析語言，呈現(xiàn)技術(shù)交易與投融資過程中的潛在力量與潛伏危機。 ? 本專欄接受個人及合作（會員）機構(gòu)的原創(chuàng)投稿，投稿郵箱：lzhang@ctex.cn

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2014年3月1日，新公司法實施?！缎鹿痉ā凡辉傧拗乒蓶|的貨幣出資比例，無形資產(chǎn)增資和出資會出現(xiàn)怎樣的變化？如何進行操作？增資后如果利用無形資產(chǎn)進行對外投資，應如何進行稅務規(guī)劃？我們試圖通過本文與讀者共同探討這一話題。　一、新舊公司法中有關(guān)無形資產(chǎn)的解讀 原《公司法》第27條明確規(guī)定：知識產(chǎn)權(quán)、實物、土地使用權(quán)等可以經(jīng)國家權(quán)威評估機構(gòu)評估作價后用作公司注冊資本金。自此，包括專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等內(nèi)的無形資產(chǎn)都可以直接用來投資融資，出資比例最高可以達到70% 此次新《公司法》取消了上述70%比例的限制，企業(yè)注冊時可以以實物、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)出資，這樣放開后就使得知識產(chǎn)權(quán)可以100%作為注冊資本注資，對于促進科技成果產(chǎn)業(yè)化具有極大的推動作用。 二、新公司法對企業(yè)無形資產(chǎn)增資意愿的影響 新公司法實施后，國家層面將大力推進構(gòu)建市場主體信用信息公示體系，完善市場主體信用信息公示制度，將企業(yè)登記備案、年度報告、資質(zhì)資格等通過市場主體信用信息系統(tǒng)予以公示，完善信用約束機制，促進企業(yè)誠信制度建設(shè)。同時，招投標、申請資質(zhì)等對注冊資本的硬性要求越來越高，企業(yè)通過無形資產(chǎn)增資節(jié)稅的作用也將越來越突出。　三、無形資產(chǎn)增資的優(yōu)勢 （一）招投標業(yè)務在當今的市場經(jīng)濟環(huán)境下，競爭日益激烈，企業(yè)必須在眾多競爭者里面脫穎而出。其中招投標業(yè)務就是最重要的一方面。注冊資金是對企業(yè)技術(shù)的一種認可，是一個信號，同時也標志著企業(yè)在招投標中自身資質(zhì)的體現(xiàn)，為中標帶來更大的砝碼與機會。（二）所得稅利益企業(yè)股東用自己的無形資產(chǎn)為企業(yè)增資可以長期遞減企業(yè)所得稅。這一點對于致力于長期發(fā)展并有強烈盈利動力的企業(yè)來說，有著毋庸置疑的吸引力。（三）減輕貨幣增資壓力企業(yè)股東增資主要為：“貨幣增資和非貨幣增資兩種形式?！边\用無形資產(chǎn)增資可避免股東一次性籌集大額貨幣資金的壓力。并且操作靈活，成本優(yōu)化。（四）申請國家補貼與基金因為當今國家極其重視高新技術(shù)企業(yè)，無形資產(chǎn)是高新技術(shù)企業(yè)重要標志。對企業(yè)未來獲取國家補貼和基金都起著相當?shù)募映勺饔?。例如：?chuàng)新基金等。　四、根據(jù)新公司法進行無形資產(chǎn)增資的操作流程 第一步：修改公司章程 修改公司章程的決議、決定，增加公司股東以知識產(chǎn)權(quán)增資相關(guān)事宜。新制度不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊資本的比例，股東可以自主約定出資方式和貨幣出資比例，對于高科技、文化創(chuàng)意、現(xiàn)代服務業(yè)等創(chuàng)新型企業(yè)可以靈活出資，提高知識產(chǎn)權(quán)等財產(chǎn)形式的出資比例，克服貨幣資金不足的困難；新制度同時簡化了出資手續(xù)，明確要求公司登記時無需提交驗資報告。根據(jù)新公司法的規(guī)定，除了法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外，股東可以用知識產(chǎn)權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。這說明根據(jù)新的公司法可以專利、商標、軟件著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)百分百出資，但必須經(jīng)過專業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)評估才可以作為出資依據(jù)。 第二步：變更備案登記 公司按照所屬工商管理部門的要求，辦理公司注冊資本變更事項備案登記。新公司法的變更注冊資本手續(xù)非常簡單，一般只需要提交申請表、證件、章程修正案等基本書面材料，不需要當場提供驗資報告、轉(zhuǎn)讓證明、評估報告等材料。 第三步：知識產(chǎn)權(quán)評估 公司股東及時委托評估機構(gòu)對知識產(chǎn)權(quán)進行價值評估，并按照章程修正案規(guī)定的出資時間及時完成知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓到公司名下。 第四步：信用信息公示 根據(jù)新公司法規(guī)定，公司應當將股東認繳出資額或者發(fā)起人認購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。公司股東（發(fā)起人）對繳納出資情況的真實性、合法性負責。 公司通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)，按照工商管理部門按照進行變更注冊資本及股東增資等相關(guān)信息進行備案年報。在工商部門監(jiān)管抽查時，出具章程修正案、評估報告、轉(zhuǎn)讓證明等材料。完成上述流程，時間通常要一個月左右即可合理合法地完成增資。而且沒有任何“墊資”所有的法律風險和工商稅務的麻煩。 五、使用無形資產(chǎn)對外投資的稅務規(guī)劃 企業(yè)用無形資產(chǎn)增資后，如果使用無形資產(chǎn)對外進行投資，通?？梢圆捎孟旅鎺追N方法進行稅務方面的操作：首先，可以采用資產(chǎn)評估的方法來對稅務進行籌劃。按照國家相關(guān)法律要求，企業(yè)使用無形資產(chǎn)對外進行投資，首先必須進行無形資產(chǎn)評估。對同一件資產(chǎn)而言，采用的評估方法不同，評估價值也會隨之不同。無形資產(chǎn)資產(chǎn)評估的方法主要有：清算價格法，重置成本法、、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價法。目前，我國對無形資產(chǎn)評估增值一般未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進行股份制改造時，對資產(chǎn)評估增值要征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應選擇評估價值高的評估方法。這樣對于作為投資方的企業(yè)而言，可以節(jié)約投資資本，而且在轉(zhuǎn)讓、處置該投資資產(chǎn)時，提高了轉(zhuǎn)讓收入的扣除成本，縮小所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的；對于被投資企業(yè)而言，還可以使其多列無形資產(chǎn)的攤銷價值，縮小所得稅稅基，同樣也可以達到節(jié)稅的目的。其次，可以利用分享收益的方式進行稅務籌劃。利用無形資產(chǎn)對外投資，企業(yè)分享收益的方式不同會影響企業(yè)營業(yè)稅的繳納。如果企業(yè)按占股比例參與投資方的利潤分配，共同承擔風險，則不繳納營業(yè)稅；如果企業(yè)以無形資產(chǎn)投資固定地獲得投資收益，屬于將無形資產(chǎn)出租給受資方使用的行為，應該繳納營業(yè)稅。所以，當被投資方經(jīng)營較為穩(wěn)定，投資企業(yè)每年分得的利潤也比較穩(wěn)定時，免除營業(yè)稅的籌劃方法是不要在投資合同上注明收取固定利潤的條款，即使事后實際上收取的利潤較為固定，也不要在投資合同上注明。 結(jié)語 綜上所述，在新公司法實施后，以技術(shù)為核心的“輕資產(chǎn)”企業(yè)將迎來用無形資產(chǎn)增資大好時機，無增資和出資或出現(xiàn)井噴。

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